新准则规定,固定资产的日常维护支出不满足固定资产确认条件时,企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化,还是费用化。在具体实务中,对于固定资产发生的下列各项后续支出,通常的处理方法如下: 1、固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。
2、固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 3、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出,分别计入固定资产价值或计入当期费用。
扩展资料: 企业应通过“管理费用”科目,核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用,结转后该科目应无余额。
该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。 企业在筹建期间发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目;企业行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目; 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”等科目;企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
期末,应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”科目。 管理费用在会计核算上是作为期间费用核算的,企业发生的管理费用,在"管理费用"科目核算,并在"管理费用"科目中按费用项目设置明细账,进行明细账核算。
期末"管理费用"科目的余额结转"本年利润"科目后无余额。 参考资料来源:百度百科-管理费用 。
固定资产是企业一项非常重要的资产,其核算正确与否极大地影响着企业会计信息的质量。
《企业会计制度》对固定资产的核算进行了详细的规定,后来又发布了《企业会计准则——固定资产》,它们对规范我国企业固定资产的会计核算、提高会计信息质量有着重要的作用。但随着经济的发展,这些规定在实际执行过程中遇到一些困难,于是财政部陆续发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》(以下简称《问题解答(二)》)。
《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(三)》(以下简称《问题解答(三)》)及《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》(以下简称《问题解答(四)》)中都涉及了固定资产会计处理的问题。本文根据《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》及三个问题解答,来分析固定资产会计处理的变化。
一、固定资产折旧范围的变化 《企业会计制度》规定,除了下列固定资产不计提折旧外,其他固定资产都应当计提折旧:①房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;②以经营租赁方式租入的固定资产;③已经提足折旧继续使用的固定资产;④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。《企业会计准则——固定资产》将固定资产不计提折旧的范围缩小到两种:①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
可以看出,《企业会计准则——固定资产》扩大了固定资产计提折旧的范围,将以前不计提折旧的“房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产”也纳入计提折旧的范围。这一修订更符合稳健性原则,有利于促使企业充分利用固定资产。
二、固定资产后续支出会计处理的变化 对于固定资产后续支出,《企业会计制度》规定固定资产改良支出资本化、修理费用费用化。对于修理费用。
分以下两种情况:①日常修理费用,直接计入当期费用。②大修理费用,可以采取预提或待摊的方式进行核算。
采用预提方式的,应当在两次大修理间隔期内均衡地预提;采用待摊方式的,应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销。 《企业会计准则——固定资产》及《问题解答(二)》关于固定资产后续支出是费用化还是资本化的处理原则相同:①固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。
无论是大修理还是日常修理,修理费用均计入当期的成本、费用,不再预提或待摊。②固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值,增加后的余额不应超过该固定资产的可收回金额。
③如果不能区分是修理还是改良,或修理改良结合在一起,则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用。 《问题解答(二)》对租入固定资产后续支出作了新的规定:①融资租赁方式租入的固定资产发生的后续支出,比照上述原则处理。
发生的固定资产装修费用符合上述原则可予资本化的,应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中最短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。②经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
企业因执行《企业会计准则——固定资产》,对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入当期费用的,其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减或摊销完毕为止;自执行《企业会计准则——固定资产》后新发生的固定资产后续支出,按新原则处理。 三、接受捐赠固定资产会计处理的变化 对于接受捐赠的固定资产,《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定是相同的,均不确认收入,扣除将来要交纳的所得税后,直接记入“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目,在将来处置固定资产时,再将“递延税款”转入“应交税金——应交所得税”,将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积——其他资本公积”。
《问题解答(三)》中对于接受捐赠的固定资产的会计处理作了如下修改: 1.企业接受捐赠固定资产的会计处理。企业接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值应通过“待转资产价值”科目核算。
企业接受捐赠的固定资产,应按会计制度及相关准则规定确定入账价值,借记“固定资产”科目,按税法规定确定的入账价值,贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目,按企业因接受捐赠固定资产支付或应付的金额,贷记“银行存款”。“应交税金”等科目。
2.相关所得税的会计处理:①如果企业接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额,则应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目,按接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损(包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵。
经营租入固定资产改良支出的财务处理:
1、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,账务处理为:
借:长期待摊费用
贷:银行存款等
2、企业发生租入固定资产改良支出,应当自支出发生月份的次月起,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销,账务处理为:
借:管理费用等
贷:长期待摊费用
《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南(财政部财会[2006]18 号)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。
《企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理》(财政部财会[2006]18 号),“1801 长期待摊费用”科目:
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目可按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
《企业所得税法》
第十三条 在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:
(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
(二)租入固定资产的改建支出;
(三)固定资产的大修理支出;
(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。
《企业所得税法实施条例》
第六十八条 企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
固定资产大修理费用既不计入在建工程,又不计入管理费用,而是计入长期待摊费用,然后按照固定资产的不同用途分别分期摊入制造费用和管理费用。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定,开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用,修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用,包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。摊销期限在一年以上的待摊费用,都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额,反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。
该表述不正确。车间固定资产折旧计入制造费用,车间固定资产日常维修费计入管理费用。
生产车间固定资产折旧一般计入制造费用科目,生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧,作为间接费用,计入制造费用科目。借记制造费用,贷记累计折旧。
车间固定资产计提折旧会计分录
借:制造费用
贷:累计折旧
新准则规定,不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等,应当在发生时计入当期损益,并在《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出:企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,在“销售费用”科目核算;企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧,无固定资产修理费项目。
企业生产车间发生的固定资产日常修理费用属于固定资产费用化的后续支出,因为是日常维修费,所以不符合固定资产的确认条件,则应计入当期损益费用化。如果是符合固定资产确认条件的大修理费用,则应予资本化。制造费用科目属于成本科目,期末结转至生产成本科目;管理费用是损益科目,计入当期损益。
车间固定资产日常维修会计分录:
借:管理费用
贷:银行存款(应付账款等)
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