《关于印发<;小企业会计准则>;的通知》(财会[2011]17号)附录:
《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》:
2221 应交税费
一、本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算。
二、本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。……
准则将“应交税金”科目改为“应交税费”科目,核算内容稍有变 化,除原本核算的税金外,还加入了部分税法等规定计算应缴纳的费 用,比如教育费附加、矿产资源补偿费等,“其他应交款”科目不再核 算相关费用。
此外,矿产资源补偿费不在“营业税金及附加”科目核 算。 该科目可按应缴的税费项目进行明细核算。
(1)企业按规定计算应缴的资源税、城市维护建设税、教育费附加 等,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”相关科目。实际缴纳时,借记“应交税费”相关科目,贷记“银行存款”等科目。
(2)企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税、矿产资 源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”相关科目。 实际 缴纳时,借记“应交税费”相关科目,贷记“银行存款”等科目。
(3)企业转让土地使用权应缴的土地增值税,土地使用权与地上建 筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,借记“固定资产清 理”等科目,贷记“应交税费”(应交土地增值税)。 土地使用权在“无 形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按 应缴的土地增值税,贷记“应交税费”(应交土地增值税),同时冲销土 地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业 外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
实际缴纳土地增值税时,借 记“应交税费”科目,贷记“银行存款”等科目。 (4)企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税,借记“应付职工 薪酬”科目,贷记“应交税费”(应交个人所得税)等科目。
实际缴 纳个人所得税时,借记“应交税费”科目,贷记“银行存款”等 科目。
小企业会计准则应交税费(1)本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算。
(2)本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。(3)应交税费的主要账务处理。
应交增值税的主要账务处理A.小企业采购物资等,按照应计入采购成本的金额。
小企业会计准则应交税费(1)本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算。
(2)本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。(3)应交税费的主要账务处理。
应交增值税的主要账务处理A。小企业采购物资等,按照应计入采购成本的金额,借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
购入物资发生退货的,做相反的会计分录。购进免税农业产品,按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,按照应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”“库存现金”“银行存款”等科目。
B。销售商品(提供劳务),按照收入金额和应收取的增值税销项税额,借记“应收账款”“银行存款”等科目,按照税法规定应交纳的增值税销项税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按照确认的营业收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。
发生销售退回的,做相反的会计分录。随同商品出售但单独计价的包装物,应当按照实际收到或应收的金额。
借记“银行存款”“应收账款”等科目,按照税法规定应交纳的增值税销项税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按照确认的其他业务收入金额,贷记“其他业务收入”科目。 C.有出口产品的小企业,其出口退税的账务处理如下:?实行“免、抵、退”管理办法的小企业,按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目(应交增值税—进项税额转出)。
按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额;借记本科目(应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额),贷记本科目(应交增值税一出口退税)。 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款,借记“其他应收款”科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。
未实行“免、抵、退”管理办法的小企业,出口产品实现销售收入时,应当按照应收的金额,借记“应收账款”等科目,按照税法规定应收的出口退税,借记“其他应收款”科目,按照税法规定不予退回的增值税额,借记“主营业务成本”科目,按照确认的销售商品收入,贷记“主营业务收入”科目,按照税法规定应缴纳的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额)。 D.购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,其进项税额应计入材料等的成本,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,不通过本科目(应交增值税——进项税额)核算。
E。将自产的产品等用作福利发放给职工,应视同产品销售计算应交增值税的,借记“应付职工酬薪”科目,贷记“主营业务收入”、本科目(应交增值税——销项税额)等科目。
F。购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗,以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,其进项税额应转入有关科目,借记“待处理财产损溢”等科目,贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。
由于工程而使用本企业的产品或商品,应当按照成本,借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”科目。 同时,按照税法规定应交纳的增值税销项税额,借记“在建工程”科目,贷记本科目(应交增值税——销项税额)。
G。缴纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金),贷记“银行存款”科目。
企业主要交的税费::
应纳营业税=服务业收入*税率为5%(适合有服务业的企业);
应纳增值税=商品销售收入(不含税)*3%(适合小规模纳税人);
消费税实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额*比例税率
消费税实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量*定额税率
应纳增值税=商品销售收入(不含税)*17% - 进货金额(不含税)*17%(适合一般纳税人);
应纳城建税=(应纳增值税/营业税+消费税)*7%;
应纳教育费附加=(应纳增值税/营业税+消费税)*3%;
应纳地方教育费附加=(应纳增值税/营业税+消费税)*2%(各地征收标准会有不同),
企业所得税=利润总额*税率为25%;(符合条件的小型微利企业所得税税率为20%),
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