(一)一般销售商品业务 在进行销售商品的会计处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。
通常情况下,销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入; 交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品,是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。
在这种方式下,购货方支付货款取得提货单,企业尚未交付商品,销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。销售商品收入在确认时: 借:应收账款(应收票据、银行存款) 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税他) 同时要结转成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品(二).已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条,均不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”科目。 该科目核算一般销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
1.当发出商品,不能确认收入时:借:发出商品 贷:库存商品2.若发出商品时,已经开出了增值税专用发票,则应确认应交销项税 借:应收账款 贷:应交税费-应交增值税(销项税)3.当发出商品,可以确认收入时,在确认收入的同时应该结转发出商品的成本:借:主营业务成本 贷:发出商品(三)、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时,销售商品收入金额的确定方法及核算如下:1.商业折扣――是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣――是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。注意:①企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。②在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
其会计分录如下:(1)销售商品时:借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税) 银行存款 (代垫运杂费、包装费等)(2)收取货款时:①买方在折扣期内付款:借:银行存款 财务费用(现金折扣数额) 贷:应收账款 ②若买方未在折扣期内付款:借:银行存款 贷:应收账款(3)销售折让――是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认; 已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
其会计处理: 借:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷:应收账款 如果发生销售折让前,因该销售在货款回收上存在不确定性或其他情况尚未确认收入,则应直接按扣除折让后的金额确认收入。此种情况下会计处理 发出商品时:借:发出商品 贷:库存商品 确认收入时:借:应收账款 贷:主营业务收入(按照扣除销售折让后的金额确认) 应交税费-应交增值税(销项税额) 结转成本: 借:主营业务成本 贷:发出商品(四)、销售退回的处理 销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货(1)销售退回发生在收入确认之前:转回发出商品即可,即 借:库存商品 贷:发出商品(2)如果销售退回发生在收入确认之后,不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入(资产负债表日后事项除外),同时冲减退回当月的销售成本;企业发生退回,如按规定允许冲减退回当月销项税额的,同时用冲减应交税费-应交增值税(销项税),若该项销售退回已经发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。
借:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷:银行存款(应收账款) 财务费用 (冲减的现金折扣) 借:库存商品 贷:主营业务成本。
销售与收款循环涉及9个会计科目,具体为:
(一)资产负债表项目:应收票据、应收帐款、预收帐款、应交税金、其他应交款。
(二)利润表项目:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润。
一、业务内容
1、顾客订货单
2、销售单
3、发运凭证
4、销售发票
5、商品价目表
6、贷项通知单
7、主营业务收入明细帐
8、折扣与折让明细帐
9、汇款通知书
10、现金日记帐和银行存款日记帐
11、应收帐款明细帐
12、坏帐审批表
13、顾客月末对帐单
14、转帐凭证
15、收款凭证
二、主要业务活动
1、接受顾客订单,编制销售单 -----存在与发生
2、批准赊销信用----估价与分摊 设计信用批准控制的目的是降低坏帐风险
3、按销售单供货 -----存在与发生
仓库部门按照经过批准的销售单供货
经过批准的销售单一联应当送达仓库部门
4、按销售单装运货物----装运凭证提供了存在与发生认定的证据
而每张装运凭证是否附有销售发票就成了完整性认定的证据
5、向顾客开具帐单----存在与发生 完整性 估价与分摊
经批准的定货单、装运凭证 ——销售发票
左边向右边代表是否完整
右边到左边代表是否真实即存在与发生
商品价目表、装运凭证一个是价格一个是数量代表了估价与分摊
三、控制程序:
1)只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单能证明销货交易的发生及发生日期。
2)控制所有事先连续编号的销售发票
3)独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
4)记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离
5)对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制,以减少未经授权批准的记录发生
6)定期独立检查应收帐款明细帐和总帐的一致性
7)定期向顾客寄送对帐单,并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。
7、办理和记录现金、银行存款存入
8、办理和记录销货退回、销货折让与折扣
9、注销坏帐
10、提取坏帐准备
四、销货业务的内部控制
1、适当的职责分离
将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立
签定销售合同前应当组织人员进行谈判,谈判人员至少两人以上,并与订立合同的人员分离
编制销售发票通知单的人与开具销售发票的人员相分离
销售人员应当避免接触销售现款
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准
注册会计师通常通过观察有关人员活动,以及与这些人员讨论来实施职责分离的控制测试
2、正确的授权审批
1)在销货发生之前,赊销业经正确审批
2)非经正当审批,不得发出货物
这两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而造成损失
3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批
4)审批人应当根据销售与收款的授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先编号
比如由收款员对每笔销货开具帐单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员定期检查全部凭证编号,并调查凭证缺号原因,就是实施这种控制的方法。
5、按月寄出对帐单
指定人员寄送对帐单和检查顾客复函档案,对于测试被审计单位是否按月向顾客寄送对帐单,是十分有效的控制测试。
6、内部核查程序
(一)一般销售商品业务在进行销售商品的会计处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。
通常情况下,销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品,是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。
在这种方式下,购货方支付货款取得提货单,企业尚未交付商品,销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。销售商品收入在确认时: 借:应收账款(应收票据、银行存款)贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税他)同时要结转成本: 借:主营业务成本贷:库存商品(二).已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条,均不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”科目。 该科目核算一般销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
1.当发出商品,不能确认收入时:借:发出商品贷:库存商品2.若发出商品时,已经开出了增值税专用发票,则应确认应交销项税借:应收账款贷:应交税费-应交增值税(销项税)3.当发出商品,可以确认收入时,在确认收入的同时应该结转发出商品的成本:借:主营业务成本贷:发出商品(三)、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时,销售商品收入金额的确定方法及核算如下:1.商业折扣――是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣――是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。注意:①企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。②在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
其会计分录如下:(1)销售商品时:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税)银行存款 (代垫运杂费、包装费等)(2)收取货款时:①买方在折扣期内付款:借:银行存款财务费用(现金折扣数额)贷:应收账款②若买方未在折扣期内付款:借:银行存款贷:应收账款(3)销售折让――是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
其会计处理: 借:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)贷:应收账款如果发生销售折让前,因该销售在货款回收上存在不确定性或其他情况尚未确认收入,则应直接按扣除折让后的金额确认收入。此种情况下会计处理发出商品时:借:发出商品贷:库存商品确认收入时:借:应收账款贷:主营业务收入(按照扣除销售折让后的金额确认)应交税费-应交增值税(销项税额)结转成本: 借:主营业务成本贷:发出商品(四)、销售退回的处理销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货(1)销售退回发生在收入确认之前:转回发出商品即可,即借:库存商品贷:发出商品(2)如果销售退回发生在收入确认之后,不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入(资产负债表日后事项除外),同时冲减退回当月的销售成本;企业发生退回,如按规定允许冲减退回当月销项税额的,同时用冲减应交税费-应交增值税(销项税),若该项销售退回已经发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。
借:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)贷:银行存款(应收账款)财务费用 (冲减的现金折扣)借:库存商品贷:主营业务成本。
销售:
借:应收账款--XX
贷:主营业务收入
应交税费--应交增值税--销项税
收回货款时,
借:银行存款/现金/应收票据等
贷:应收账款--XX
扩展资料:
⑴应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
⑵企业因销售商品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算,不在本科目核算。
⑶本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
参考资料来源:搜狗百科-应收账款
销售与收款循环涉及9个会计科目。
具体为:(一)资产负债表项目:应收票据、应收帐款、预收帐款、应交税金、其他应交款。(二)利润表项目:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润。
会计科目表,是指按照经济业务的内容和经济管理的要求,对会计要素的具体内容进行分类核算的会计科目所构成的集合。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,又分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目,如"应收账款"、"原材料"等科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目,如"应收账款"科目按债务人名称设置明细科目,反映应收账款具体对象。
会计科目可以按照多种标准进行分类,按会计要素对会计科目进行分类是其基本分类之一。自1993年7月1日起执行的(工业企业会计制度)将会计科目分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目计六大类。
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