项目背景某集团公司(以下简称“集团”)是我国电力行业的大型骨干企业,以发电为其主营业务,兼营金融、贸易、航运、公路几大行业,其金融业务板块中包括财务公司、证券、保险三种业务类型。
在集团目前的财务管理体系的构建上,各行业之间存在着重叠、重复、管理界面与职责不清等一系列的问题。 集团对各下属企业、分支机构在会计核算上,也缺乏统一的制度和规范,核算存在较大的差异。
集团为增强对下属机构的管理,以及对下属机构的生产经营做出更恰当的决策,拟逐步完善集团的财务管理体系。二、项目目标及内容中华-博略咨询认为,集团财务管理体系结构如图1所示:图1:集团财务管理体系结构其中,统一、规范的会计核算体系是整个财务管理体系的基础。
会计核算既要满足对外报送会计报表的需要,更要为企业提供真实、准确、完整的信息。会计核算体系要承担起有效地归集企业经营活动实际信息的责任。
会计核算体系是管理信息数据仓库(DataWarehousing)的主要构成部分。(一)会计核算办法的编制模式中国企业编制会计核算办法的传统模式为以会计政策--会计科目—科目使用说明—会计报表为主线,大多数企业的核算人员也非常习惯这种作法。
近年来新出现了一种会计核算办法的编制框架,即企业在制订会计核算办法时以经济活动事项为主线,在每一经济活动过程中结合工作流程和内部控制要点,在涉及会计核算时对核算的方法予以规定。这一作法为越来越多的企业所接受。
具体采用何种编制方法,视客户对会计核算办法的需求而定。 鉴于本集团的会计核算人员比较倾向接受传统的会计核算办法制订逻辑,而集团也拟单独制订内部控制的有关办法,我们对该集团的会计核算办法采用了传统的编制模式进行编制,其主要内容结构如图2:图2:会计核算办法的主要内容其中,“总则”中概括了目的、范围、程序、前提、原则等相关内容;“会计核算基础工作规范”中规范了会计凭证、账簿及会计档案等工作;“基本会计政策”中统一规定了企业进行相关业务处理时,必须遵守的基本会计政策;重点对“会计科目及编号”、“会计科目使用说明”进行了阐述;“特殊事项处理”中概括了关联方交易、外币业务、借款费用等内容;“财务会计报告”中加入了证监会关于会计报表附注的最新规定;“会计报表合并”中阐述了合并范围、前期准备程序、编制程序及三大报表的合并等相关内容。
(二)会计核算制度结构设计鉴于金融板块财务核算极为特殊,无法与非金融业务合并编制会计科目表和使用说明,我们与客户商议并对上述结构进行了调整,调整后的结构如图3。图3:调整后的会计核算办法主要内容(三)会计核算办法制定的深度选择集团的会计核算体系不仅要满足对外提供财务报表的要求,更要为集团的管理提供决策有用的信息,会计核算办法的制定必须要突出企业自身的管理特点。
对咨询顾问而言,明确客户为什么要编制或修订会计核算办法是非常重要的。它直接决定着会计核算办法制定深度的选择。
企业制定会计核算办法一般基于以原因:(1)统一的核算制度以满足监管部门的需求;(2)原有的会计核算办法存在很多问题,需要修改其错误和不适应之处;(3)作为企业集团,在原行业会计制度的体系下,各种核算方法并存,目前需要统一;(4)需要明确会计制度在本企业的具体实施策略;(5)应用于管理,需要兼顾管理上的一些需求(信息分类、会计报告及报表)。 如果只考虑上述(1)至(3)类需求,会计核算办法的制定不宜过深,若要应用于管理,提供决策有用信息,会计核算办法的制定深度宜适当增加。
具体的深度取决于集团管理的深度和精细化程度。基于我们与该集团的讨论,最终确定集团整体会计科目层级设置为六级,其中集团的会计核算办法对一般科目的具体内容设置规定至三级(极少数精细管理科目至四级),下属单位应根据自身业务和管理特点自行设置四、五至六级明细科目。
为集团内的会计信息的查询和报表的合并,集团对三级及三级以上的会计科目进行统一编号,三级以下科目制订编号规则的工作,由下属单位根据情况自行编号。编号示意如图4:图4:科目编号示意(四)在核算办法的制定中应突出行业及管理特点鉴于该集团为以电力为主业的企业集团,下辖数十家电厂,为保证电力类会计信息的真实、准确和可比,中华-博略咨询对电力行业的特征会计科目及其使用做出了比其他科目更为详细的规定。
此外,作为集团企业,设置有许多诸如“拨付所属资金”、“上级拨入资金”、“长期债权投资—统贷统还款”等特色科目。中华-博略咨询将这两类科目作为重点科目,进行详细的规定,以突出其核算及管理的重点。
如,火力发电行业作为成本领先的行业,在管理中必须突出成本,尤其是燃料成本的控制。 因而本会计核算办法细化了对燃料成本的核算规定,并在其中引入了以经济活动事项为主线的会计核算办法编制模式,对燃料的采购、合同签定、验收等均进行了流程的说明、核算办法的有关规定。
燃料成本核算的有关说明如图5和图6:图5:燃料科目核算说明图6:生产成本—电热。
涉及的主要会计科目及使用说明
1.设置“工程施工”科目(建筑安装企业使用)或“生产成本”科目(船舶等制造企业使用),核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方,确认的合同亏损记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
2.设置“工程结算”科目,核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目,已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。
3.设置“应收帐款”科目,核算应收和实际已收的进度款,预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方,预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。
4.设置“营业收入”科目,核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方,期末,将本科目的余额全部转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额。
5.设置“营业成本”科目,核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方,期末,将本科目的余额全部转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额。
6.设置“合同预计损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失,记入本科目的借方,期末,将本科目的余额全部转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额。
7.设置“预计损失准备”科目,核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备,记入本科目的贷方,在建合同完工后,应将本科目的余额调整“营业成本”科目。
四、主要会计分录举例
1、签订建造合同后,收到客户支付的工程预付款
借:银行存款
贷:预收帐款
2、工程施工过程中,发生相关合同成本
借:工程施工(生产成本)-工程项目
或工程施工-间接费用
贷:应付工资、库存材料、累计折旧等
期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工-间接费用”分摊到各工程项目中。
3、收到客户工程验工计价单
借:应收帐款
贷:工程结算
4、收到客户拨付工程款
借:银行存款
贷:应收帐款
5、资产负债表日确认合同收入和支出
借:营业成本
工程施工--毛利
贷:营业收入
6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用
借:预计合同损失
贷: 预计损失准备
7、工程竣工结算
借:工程结算
借或贷:工程施工-合同毛利
贷:工程施工-工程项目
如果不是太明白可以去叁照下新会计准则里的建造合同准则,里边有详细的解说。
(一)本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。
公司不应随便打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。
(二)公司应按本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一会计报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,公司可以根据需要,自行规定。 (三)公司在填制会计凭证、登记账簿时,应填制会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填编号,不填科目名称。
集团财务管理模式设计的原则 集团企业应根据自身发展的需要,结合当前的宏观政策和形势要求,针对领域内的微观环境和市场竞争环境,可以从下列几个方面对集团的财务管理模式进行调整。
1、集团公司财务管理的组织结构 集团公司内部的组织机构比较复杂,一般分为如下的结构层次:一是集团母公司;二是全资子公司;三是控股子公司;四是参股子公司。 集团的财务组织机构应根据企业集团组建的不同情况和集团的层次结构来建立。
集团财务组织机构的设置通常有两种形式:一是集团公司的发展是以一个主体公司(企业)的发展为核心的,集团公司的各个职能部门将依付于主体公司的各个职能相同的管理部门,这时主体企业的财务部既使主体企业的财务管理部,又是集团公司的财务部。 二是集团公司是由不同行业或生产不同产品的多个企业组建而成,这时,集团的财务部门要重新设置,如何设置,由集团公司根据具体情况来定。
一般说来,在以一个主体企业为核心,子公司较少,相互间的生产经营关系比较密切的集团中,主体企业的财务工作量较大,他的管理质量直接影响着集团的财务状况和效益,集团这时比较偏向于采用第一种形式。 但当集团公司向大型化发展,子公司较多,经营多元化,彼此间的独立性较强时,集团比较偏向于设置独立性较强的财务管理部门。
-------------------------------------------------------------------------------- 2、集团公司财务管理的基本原则 集团公司大多为跨地区、跨行业、跨所有制甚至为跨国经营的资本运营实体,是由多个具有独立法人资格的企业组成的企业群体。 为此,集团公司的财务管理要在保持集团利益的前提下,既发挥集团的整体优势,又要充分尊重子公司的法人地位,不宜采取过度集权的方法,以便发挥子公司的积极性和主观能动性。
基于此,集团公司的财务管理应遵循如下的基本原则: 集团及其成员子公司的财务管理必须坚持以资本运营为核心的原则。 集团中各个具有法人地位的企业,通过资本这样一条看不见的纽带把大家的命运连在一起,无论从事何种经营活动,都必须服从集团资本运营的宗旨。
而集团对其成员子公司的财务管理,也要以资本为核心。 集团及其成员子公司要认真贯彻资本运营责任制的原则。
为了切实建立资本运营的约束与激励机制,使不同的利益主体对经营的资本真正负责,避免成员子公司对集团的依赖思想,杜绝小富即安、故步自封的不良现象,集团总部要通过对资本运营效率等内容的考核,建立资本运营责任制,并在实践中不断充实完善。 集团财务管理要体现集权与分权相结合的原则。
集团公司的发展需要调动发挥包括集团总部在内的各个成员子公司的积极性,即:既要发挥集团的战略决策和协调交易的作用,又要调动成员子公司的主动性和创新意识。因此,在财务管理上要适时地运用集权与分权的方法,根据形式与任务的变化,灵活地调整集团财务管理的具体方式和方法,不拘泥于一种固定的模式和既定的范围,一切以更好地完成集团的目标任务,取得最佳经营效益为准则。
在集权方面,集团主要是在方向性和战略性的问题上进行管理。在分权方面,集团各成员子公司主要对具体性的、战术性的问题,如:成本管理,费用控制,运营资金的管理等。
各自运作管理,集团仅给予宏观指导。这样做,既不影响集团内各企业的法人地位,又利于集团总部集中精力,做好市场和宏观规划,把握集团的总体发展方向。
对集团来说,以下几个方面的财务管理权应全部或大部分集中到集团总部来: (1) 投资决策权。包括对子公司较大规模的扩建、改造投资和对外股权投资的决策权应该集中。
(2) 子公司接受外部投资的决策权应该集中。 (3) 子公司资产重组或土地置换的决策权应该集中。
(4) 重要财务政策的制定权不能分散到各成员子公司,以防各行其是。 (5) 子公司主要财务负责人的任免权,应由集团总部集中。
特别是对一些新兼并、收 购的单位,集团公司还应该直接派主管人员,以便加强财务约束力。 (6) 主要产品的出厂价与内部协作价的制定权应由集团集中。
(7) 基本建设和技术改造项目的贷款权、流动资金的贷款权以及企业所得税的结算权应该由集团集中。 (8) 其他集团公司认为需要集中的权利。
3、集团公司财务管理的层次划分 由于集团公司对成员子公司的投资结构不同,所以,在财务管理的方式方法上会有明显的区别。 一般来说,集团公司内部的财务管理基本上可分为直接管理和间接管理两种。
一是对集团公司的母公司、全资子公司应采用直接管理;二是对控股子公司、参股子公司列入间接管理;三是对同集团公司只有经济协议或合同关系,没有参股关系的联营、协作企业,在财务上只有结算关系不具有管理职责。 根据集团公司对成员子公司的投资结构的不同,集团财务管理分为三个层次: 第一层,对母公司和全资子公司的财务必须严格按照集团公司的财务管理要求和制度执行。
第二层,对控股公司的财务管理要稍微松懈一些,应该允许他们自行拟订财务管理制度,但不能出现与集团公司的财务制度不一致或相矛盾的条款,各项财务制度和重大财务事项要由集团公司的董事会或总经。
集团总公司和其子公司均作为独立的法人,在银行开立结算存款账户。
集团总公司开立的账户作为集团一级分户账账户,集团子公司开立的账户作为集团二级分户账账户,集团二级分户账账户是集团一级分户账账户的补充反映,其账户存款余额、存款积数、存款利息等只作为控制数据,便于与其总公司进行资金清算。由于集团总公司一级分户账账户是其各子公司二级分户账账户的总括反映,因此集团总公司一级分户账账户应保持一定的存款余额,保证其子公司二级分户账账户的正常结算支付需要,在集团一级账户存款余额不足的情况下,必须限制其子公司的支付,在集团子公司账户发生款项冻结时,其总公司以及存款账户也应受到相应数额的冻结控制。
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为了准确的反映公司的经济事项,满足公司对内及对外的管理需求。根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国外资公司法实施细则》和行业会计制度,结合本公司的实际情况,制定本会计使用手册。
会计科目编码共8位,格式如下:
X|X|X|X|X|X|X|X|
First 4 digits are in accordance with PRC's “Classification of Accounts for Investment Industrial Enterprises”|前 四 位 为 国 家 标 准|The 5 & 6 digits are secondary level acc subdivision.|第 五、六 位 为 二 级 明 细 代 码|The 7 to 8 digits are the third level acc subdivision |第 七 、八 位 为 三 级 明 细 代 码|
前四位表示总账科目,根据中国的会计制度进行编码;
第五、六位用来表示二级明细科目,采用顺序编码方式;如果在二级科目中有“其他”这样的二级,该科目二级编码设为99;
第七、八位用来表示三级明细科目,采用顺序编码方式;如果在三级科目中有“其他”这样的三级,该科目三级编码设为99
本手册说明的会计科目设置方法及会计科目含义未经部门经理同意,任何人不得随意增加及更改。
原材料编码共11位,格式如下:
Y|C|-|X|X|-|X|X|X|-|X|X|X|X|
YC表示原材料|表示材质。|01—钢;|02—铁;|03—铜;|04—铝。|表示原材料材质名称|流水号|
3a科达:例如:进口小汽车、汽油、柴油等。4计提企业发展基
会计帐务处理的完整流程 每个财务人员都应该了解此流程,更应该了解相关的财务软件,只要凭证制作正确,其余一切由计算机完成:凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。
首先来了解财务流程是非常有必要的。 每个财务人员都应该了解此流程,更应该了解相关的财务软件,目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理,你应该知道如何使用软件和如何设 置,只要凭证制作正确,其余一切由计算机完成:凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。
首先来了解财务流程是非常有必要的。 一、大致环节: 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记 账。 3、根据记账凭证登记明细分类账。
4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账。 6、期末,根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
如果企业的规模小,业务量不多,可以不设置明细分类账,直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账 中。
而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天,十天,十五天,或是一个月编制一次科目汇总表。
如果业务相当大。也可以 一天一编的。
二、具体内容: 1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你 在做),然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡,保证记录记算不出错),每发生一笔业务就根据记账凭证 登记明细账。 2、月末还要注意提取折旧,待摊费用的摊销等,若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。
计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧,这个折旧额是根据固定资产原值,净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加,实际是地税这 一块。
就是提取税金及附加,有城建税,教育费附加等,有税务决定 。 3、月末编制完科目汇总表之后,编制两个分录。
第一个分录:将损益类科目的总发生额转入本年利润,借主营业务收入(投资收益,其他业务收入等) 贷本年利润。第二个分录:借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加,其他业务成本等)。
转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税,如果在贷方则 说明盈利需交所得税,计算方法,所得税=贷方差额*所得税税率,然后做记账凭证,借所得税贷应交税金--应交所得税,借本年利润贷所得税( 所得税虽然和利润有关,但并不是亏损一定不交纳所得税,主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数,如果是正数就要计算所得税,同时还要注意所得税核算方 法,采用应付税款法时,所得税科目和应交税金科目金额是相等的,采用纳税影响法时,存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。 4、最后根据总账的资产(货币资金,固定资产,应收账款,应收票据,短期投资等)负债(应付票据,应附账款等)所有者权益(实收资料,资本公积,未分配 利润,盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表,根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用,主营业务成 本,投资收益,主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润表。
(关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的 数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字) 5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类 6、注意问题: a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外,均在月末进行。 b、月末结现金,银行账,一定要账证相符,账实相符。
每月月初根据银行对账单调银 行账余额调节表,注意分析未达款项。月初报税时注意时间,不要逾期报税。
另外,当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额,包括:应收,应付,其 他应收。
三、报表问题: 企业会计报表包括四个报表,除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制, 因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。
而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制,不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对 你提出要求的。
(管理,财务,营业,制造等费用月末没有余额 ,结帐方法采用表结法下,损益科目月末可留余额;制造费用如果有余额,是属于在产品的待分配费用,在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西,只要 你的账上有你就结转利润,这样不容易错 ,利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充: 1、增值税,企业所得税在国税报(2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理;个人所得税和其他税在地税报 2、月末认证(进项税);月初抄税(销项税) 3、以工资为基数100%,福利费为14%,工会经费2%,职工教育费2.5%,(税法规定: 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体,按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费,凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不 能出具《工。
会计做账流程:
1、取得或编制其他应付款明细表,复核其加计数是否准确,并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。
2、实施分析性复核。
3、抽取其他应付款进行函证。
4、对发出询证函未能收回的或回函结果与企业账面记录不符的,采用替代程序,审查下一年度明细账,或追踪至其他应付款发生时的经济业务凭证等。
5、抽查明细账、记账凭证及原始凭证
扩展资料
对于集团公司对子公司投资,可以这样做:
(1)子公司分录
借:银行存款等
贷:实收资本
(2)母公司会计分录
借:长期股权投资
贷:银行存款等
对于公司投资期货,可以这样做账:
(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户,按存入的资金借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目。
(2)企业取得衍生工具时,按其公允价值借记“衍生工具”科目,按发生的交易费用借记“投资收益”科目,按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。
参考资料来源:搜狗百科-会计做账
2000年12月财政部颁布的《企业会计制度》先后在上市公司和外商投资企业执行,并逐步推行到国有企业的财务工作中。
2006年2月,财政部发布了新的企业会计准则体系,并将于2007年1月1日起在上市公司范围内执行,同时鼓励其他企业执行。本文立足于企业集团,研究其内部会计核算办法设计所应遵循的基本原则,并对其设计的总体框架和重难点进行了探讨。
一、企业集团内部会计核算办法设计应遵循的原则 合法性原则 按照《会计法》的规定,我国实行统一的会计制度。因此,企业在设计内部会计核算办法时,必须充分考虑《会计法》的各项规定,要符合国家统一会计制度的要求,在不违反相关法规的前提下,结合本企业的具体情况,制定适合于本企业的会计核算办法。
可操作性原则 企业内部会计核算办法要与企业日常会计核算的实务紧密联系,内容上要全面、具体。在某种程度上,它是对国家统一会计制度的一个细化,因此对属于国家财务法规中可以选择的会计政策,应做出明确规定,使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行,便于基层财务人员实际操作。
效益性原则 设计企业内部会计核算办法应以提高会计信息质量和会计工作效率为目标,在满足这一目标实现的前提下,企业还应考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益。灵活性原则 企业集团经济活动和财务关系比较复杂,财务治理的职责分工较细,为便于执行,在设计内部会计核算办法时,应做到统一性与灵活性相结合。
在大的方面上做到统一,在不影响全局的情况前提下给成员企业留一定的主动权,同时根据内容的不同做出详略规定,并合理安排结构。与企业实际相适应的原则 在设计内部会计核算办法时,必须根据企业的实际情况,如企业集团的治理模式、企业规模、涉及的行业特点等,制订出符合企业特点与治理要求,同时又与企业实际相适应的内部会计核算办法。
二、企业集团内部会计核算办法的总体框架 《企业会计制度》的结构分析与借鉴 现行的《企业会计制度》由会计核算一般规定、会计科目和会计表、三大部分组成。其实质是将原来行业会计制度中具有共性的内容作为“公因式”单独抽出来,加上具有代表性的制造业收入、费用、利润的会计核算,再吸收了具体会计准则较成熟的部分合并而成的,其核心部分即“一般规定”是基本会计准则与具体会计准则的混合,“会计科目和会计表”及“附录”是传统会计制度的体现。
因此,《企业会计制度》尚不能统一地规范各行业有关收入、费用、利润的会计核算以及非凡业务的核算问题。财政部的相应对策是采取制定各个专业核算办法来解决,它们是统一会计制度的组成部分,但不会像旧的行业会计制度那样全面,一般由总说明、补充会计科目使用说明、补充表项目及编制说明等几个部分组成。
企业集团内部不同行业会计核算的共性与特性 不同行业的会计核算区别主要体现在收入、费用、利润的会计核算以及非凡业务的核算问题等几个方面:⒈共性 会计核算的基本要求是一致的,内容包括四个会计核算前提及会计核算基本原则;会计科目的设置“大同”、“小异”,即大部分会计科目是相同的,只有小部分涉及收入、费用、利润以及非凡业务等几个方面的会计科目存在差异;会计表格式也是“大同”、“小异”,除“资产负债表”在个别项目上有差异外,其他表在格式上均无差异。⒉特性 不同行业在收入的核算上存在差异;不同行业在成本、费用的核算上存在差异;不同行业的固定资产目录内容上存在差异,主要表现在固定资产分类和使用年限方面;不同行业在部分会计政策的选择上存在差异,如 折旧方法等。
企业集团内部会计核算办法的总体框架设想 在对企业集团进行内部会计核算办法设计时,可以考虑以国家统一会计制度为基础,把不同行业会计核算中带有共性的内容抽取出来,对需要统一或明确的事项做出统一、明确的规定,形成企业内部会计核算办法。参考一般会计制度的结构,企业集团内部会计核算办法可考虑由以下几个部分组成:⒈会计核算一般规定 这部分的内容主要包括:制定依据、适用范围、会计核算前提、会计核算基本原则、会计科目设置与使用的一般规定、企业财务会计告编制与送的一般规定。
⒉会计要素核算规定 这部分的内容以会计核算的六个要素为对象,根据国家统一会计制度的相关规定,结合企业的实际,对需要统一或明确的事项做出具体的规定或要求,若涉及到不同行业在核算上的差异事项,应分别规定清楚,如对收入的核算可以细分为商品销售收入、劳务收入、建造合同收入和其他业务收入,对成本的核算也可相应地细分为生产成本、劳务成本、建造合同成本和其他业务支出。⒊附录部分 这一部分主要由会计科目体系、会计表体系、固定资产目录及非凡会计业务帐务处理举例等内容组成。
上述第1部分会计核算一般规定和第2部分会计要素核算规定可采用章、节、条、款的形式;附录部分中的会计科目体系、会计表体系和固定资产目录可按照不同的行业,以表格的形式分别列示。三、企业集团内部会计核算办法设计的重点与难点 会计政策的选择 会计政策是指企业在会计核算时所遵。
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