华人民共和国财政部办公厅 中华人民共和国人事部办公厅 财办会[2004]25号 关于调整会计专业技术资格考试 科目及相关问题的通知 各省、自治区、直辖市财政厅(局)、人事厅(局),新疆生产建设兵团财务局、人事局,国务院各部委、各直属机构: 为适应会计工作需要,在总结多年来会计专业技术资格考试工作的基础上,经财政部、人事部研究,现对会计专业技术资格考试科目调整及有关问题通知如下: 一、会计专业技术资格考试科目调整问题 将会计专业技术中级资格考试的中级会计实务(一)和中级会计实务(二)科目合并为中级会计实务,财务管理、经济法科目不变。
调整后,会计专业技术中级资格考试为中级会计实务、财务管理、经济法3个科目。从2005年度起,会计专业技术中级资格考试将按照调整后的3个科目进行。
初级资格考试科目仍为初级会计实务、经济法基础。 二、考试科目衔接问题 为保证中级会计实务考试科目调整的平稳过渡,在2005年度,报名参加中级资格会计实务考试科目考试按下列要求进行: (一)在2004年度考试中,已通过中级会计实务(一)科目考试的人员,在2005年度可报名参加中级会计实务(二)科目的考试;已通过中级会计实务(二)科目考试的人员,在2005年度可报名参加中级会计实务(一)科目的考试;虽已通过中级会计实务(一)或中级会计实务(二)科目考试的人员,在2005年度也可报名参加调整后的中级会计实务科目考试。
(二)2004年度未通过中级会计实务(一)和中级会计实务(二)科目考试的人员,在2005年度报名时需参加调整后的中级会计实务科目的考试。 (三)参加2005年度中级会计实务(一)和中级会计实务(二)两个科目考试的合格成绩,仅在当年有效。
自2006年度起,停止中级会计实务(一)和中级会计实务(二)科目的考试。 (四)2005年度首次报名参加中级资格会计实务科目考试的人员,按照调整后的中级会计实务科目进行。
三、考试成绩管理问题 参加会计专业技术中级资格考试人员,在连续的两个考试年度内,全部科目考试均合格者,可获得会计专业技术中级资格证书。 参加初级资格考试的人员,必须在一个考试年度内通过全部科目的考试,方可获得会计专业技术初级资格证书。
四、港澳居民参加考试问题 (一)根据国务院港澳事务办公室《关于允许港澳居民参加内地会计专业技术资格考试的复函》([2004]港办交字第170号)精神,对符合财政部、人事部《关于修订印发〈会计专业技术资格考试暂行规定〉及其实施办法的通知》(财会[2000]11号)规定的报名条件的人员,均可报名参加相应级别会计专业技术资格考试。 (二)港澳居民在报名参加会计专业技术资格考试时,应根据相应级别报名条件的规定,提交中华人民共和国教育行政主管部门认可的高中以上学历或学士以上学位证书;会计从业资格证书;从事会计工作年限证明和居民身份证明。
五、其他有关事项 (一)全国会计专业技术资格考试领导小组办公室将重新修订全国会计专业技术资格考试大纲,并用于2005年度的考试。 (二)2005年度需参加会计专业技术资格原中级会计实务(一)或中级会计实务(二)科目考试的人员,可继续按照2004年度中级会计实务(一)或中级会计实务(二)科目考试大纲的要求复习备考。
(三)请各地及时向社会公布本通知要求,并做好香港、澳门居民参加全国会计专业技术资格考试的有关准备工作。 本通知自2005年起施行。
财政部、人事部《关于修订印发〈会计专业技术资格考试暂行规定〉及其实施办法的通知》(财会[2000]11号)中有关规定与本通知不符的,以本通知规定为准。 二 ? ? 四 年 八 月 二 日 。
首先说一下,你这处理是不对的,虽然现在国家规定房地产企业要等房屋完工或基本完工后才可以预售,但不是说企业取得收入才算开始经营,对房地产企业,只要你开始进行三通一平,就算开始经营了,所有的费用就不能再在开办费中列支。
其次,你这费用是05年的费用,你现在要进行调整,那只能在本年的“以前年度损益调整”进行调整,不能直接调整本年的相关科目,也就是说,要用“以前年度损益调整”这科目来代替需要调整的科目,分录是: 借:以前年度损益调整 贷:递延资产-开办费 借:本年利润-未分配利润 贷:以前年度损益调整。
会计科目名称和编号 顺序 编 号 名 称 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证保证金 100906 存出投资款 4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收股利 8 1122 应收利息 9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品 21 1244 商品进销差价 22 1251 委托加工物资 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品 25 1281 存货跌价准备 26 1291 分期收款发出商品 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资 140101 股票投资 140102 其他股权投资 29 1402 长期债权投资 140201 债券投资 140202 其他债权投资 30 1421 长期投资减值准备 31 1431 委托贷款 143101 本金 143102 利息 143103 减值准备 32 1501 固定资产 33 1502 累计折旧 34 1505 固定资产减值准备 35 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具 36 1603 在建工程 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用 43 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢 二、负债类 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款 48 2141 代销商品款 49 2151 应付工资 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利 52 2171 应交税金 217101 应交增值税 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 未交增值税 217102 应交营业税 217103 应交消费税 217104 应交资源税 217105 应交所得税 217106 应交土地增值税 217107 应交城市维护建设税 217108 应交房产税 217109 应交土地使用税 217110 应交车船使用税 217111 应交个人所得税 53 2176 其他应交款 54 2181 其他应付款 55 2191 预提费用 56 2201 待转资产价值 57 2211 预计负债 58 2301 长期借款 59 2311 应付债券 231101 债券面值 231102 债券溢价 231103 债券折价 231104 应计利息 60 2321 长期应付款 61 2331 专项应付款 62 2341 递延税款 三、所有者权益类 63 3101 实收资本(或股本) 64 3103 已归还投资 65 3111 资本公积 311101 资本(或股本)溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积 66 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 312104 储备基金 312105 企业发展基金 312106 利润归还投资 67 3131 本年利润 68 3141 利润分配 314101 其他转入 314102 提取法定盈余公积 314103 提取法定公益金 314104 提取储备基金 314105 提取企业发展基金 314106 提取职工奖励及福利基金 314107 利润归还投资 314108 应付优先股股利 314109 提取任意盈余公积 314110 应付普通股股利 314111 转作资本(或股本)的普通股股利 314115 未分配利润 四、成本类 69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本 70 4105 制造费用 71 4107 劳务成本 五、损益类 72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出 80 5501 营业费用 81 5502 管理费用 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整 。
根据新报表的格式和填表要求,若企业发生以前年度损益调整事项,我认为:
第一,应直接调整年初收益留存数,即调整本年度《利润分配表》中的“年初未分配利润”栏金额。
第二,要不要在《利润表》中反映呢?不要。
《利润表》是反映企业在一定会计期间经营成果的报表,反映有关项目本期实际发生数。《利润表》是一张动态会计报表,反映的是“一定期间”的“实际发生数”,而不是“某一个时点”的“余额数”。
企业发生以前年度损益调整事项,是对“以前年度”损益的调整,而不是“本期”发生的收入、费用,即不应直接影响“本年度”的损益(净利润或净亏损)。因此,以前年度损益调整不在《利润表》中反映。
第三,要不要在《资产负债表》中反映呢?从严格意义上讲,答案是肯定的,要。
《资产负债表》是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。与《利润表》相对应,《资产负债表》是一张静态会计报表,反映的是“某一个时点”的“余额数”。因为企业发生以前年度损益调整事项,首先应调整《利润分配表》中的“年初未分配利润”栏金额。这样调整之后,根据表内的逻辑关系,《利润分配表》中“年末未分配利润”的金额将随之发生相应的变化。而《资产负债表》的“未分配利润”的期末数是根据本年度《利润分配表》中调整后的“年末未分配利润”的金额来填列的;年初数是根据上年度《利润分配表》中的“年末未分配利润”的金额(而此时,应根据本年度《利润分配表》中调整后的“年初未分配利润”的金额)来填列的。所以,只要企业对《利润分配表》进行了相应的调整,《资产负债表》自然会被调整。
最后,这个问题属于专业性非常强的财务会计问题。以前年度损益调整在《利润表》中反映,或者不在《利润表》中反映,都有它的道理所在,很难分出绝对的对错。毕竟,以前的老损益表中的确对以前年度损益调整进行了反映,而新表又不再反映,而这两套表都是财政部制定的。我们有理由相信两套表都有它的制定依据和考虑。现在,我们只能根据现行的报表格式来进行填列。偏激一点说,财政部规定按哪个,就按哪个,有时候没有什么道理好讲的,仅仅是人为的规定而已。既然换了新报表,就应该按新报表的规则来填列。
由于水平有限,疏误之处在所难免,恳请读者批评指正。
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