《会计基础工作规范》第五十一条规定:“记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制,或者根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。”
由此看来,一笔经济业务,只要对应关系清楚,填制记帐凭证时,发生多借多贷,是可以的。
而且现在基础会计教材上也将“多借多贷”作为一种类型。
如:复合会计分录是指涉及到两个以上对应账户所组成的会计分录,账户对应关系可以是一借多贷,一贷多借和多借多贷,但为了保证账户对应关系的清晰性,一般不宜编制多借多贷的会计分录。
在某些特殊情况下,如果某项经济业务本身需要编制多借多贷的会计科目时,为了完整反映该项经济业务全貌,可以采用多借多贷的会计科目对应关系,不必人为地为保证一借多贷或一贷多借而将业务所涉及的会计科目分开。但也不能为了简单而把类型不同的业务合并编制会计分录,填制在一张凭证上。
这个还是要看具体的经济业务事项的,只能说会计分录按照所涉及账户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个借方账号和另一个贷方账户的会计分录,即"一借一贷“。比如从银行提现,此项经济业务事项中,只涉及到一个库存现金(借方账号)和一个银行存款(贷方账号),会计分录应为:
借:库存现金
贷:银行存款
复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即”一借多贷“、”多借一贷“、”多借多贷“。
一借多贷的会计分录例子可以是一般增值税纳税人销售货物,由银行存款取得收入:
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
因为此项经济业务事项中,销售货物取得收入的同时需要缴纳增值税。缴纳增值税是因为销售货物而直接导致的,是同一个经济事项发生的。不是单独的2项经济业务。所以是个复合分录。
多借一贷的会计分录例子可以使一般增值税纳税人购买材料,由银行存款付出货款:
借:原材料
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
因为此项经济业务事项中,购买原材料时,购入货物所支付的增值税可以作为进项税额抵扣,所以将可以抵扣的增值税列入账户”应交税费-应交增值税(进项税额),是购买原料料时的同一个经济事项,不是单独发生的2项经济业务,因为如果你不购买原材料,也就不会有可以抵扣的进项税额发生。所以是个复合分录。
多借多贷的会计分录例子
某公司将拥有一项非专利技术出售,取得价款900,000元,应交的营业税为45,000元。该非专利技术的账面余额为1,000,000元,累计摊销额为100,000元,未计提减值准备。
首先:营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。所以某公司将拥有的一项非专利技术出售是需要交纳营业税的,必然涉及账户”应交税费-营业税“
其次:营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。而无形资产出售损失,指企业出售无形资产所取得的价款,不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失,计入”营业外支出“账户。
所以会计分录应为:
借:银行存款 900,000
累计摊销 100,000
营业外支出 45,000=1,000,000+45,000-900,000-100,000
贷:无形资产 1,000,000
应交税费-应交营业税 45,000
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